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28号公告:史上风险最大的企业所得税文件

华勇君税论2018-06-22 05:29:44

28号公告:史上风险最大的企业所得税文件

 

 

国家税务总局

关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告

国家税务总局公告2018年第28号  2018-6-6

  为加强企业所得税税前扣除凭证管理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》,现予以发布。

  特此公告。

国家税务总局

2018年6月6日

企业所得税税前扣除凭证管理办法


  第一条 为规范企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定,制定本办法。

(制定依据)

第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生,并据以税前扣除的各类凭证。

(税前扣除凭证的概念:注意只针对企业所得税,土地增值税和个人所得税不适用。实际发生仍然遵循权责发生制,并不要求实际支付)

第三条 本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。

(适用对象:包括居民企业和非居民企业,在中国成立的个人独资企业和合伙企业、个体工商户不适用)

第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力

(税前扣除凭证管理三大原则:真实性第一位,不真实一律不准扣除,合法性范围太大不好界定,关联性的核心是证明力,通俗将就是用形式和来源合法的证据材料证明业务的真实性)

第五条 企业发生支出,应取得税前扣除凭证,作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

(取得税前扣除凭证作为扣除依据的总体要求)

第六条 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

(取得税前扣除凭证的时限要求:汇算前。汇算后补开、换开也认,不过要追溯,看后文)

第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

(相关资料:

税前扣除凭证与相关资料的关系
  企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款凭证等相关资料,在某些情形下,则为支出依据,如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除凭证,但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料,企业也应按照法律、法规等相关规定,履行保管责任,以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。

需要注意:仅有合同、支出依据、付款凭证是不能税前扣除的,但企业仍然需要留存备查)

  第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

  内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

(税前扣除凭证分类:内部凭证是个啥东东,按会计来,会计法律、法规范围多大,有几个人搞得懂,陷阱呀

  第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

  小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

  税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

(增值税应税项目:文件中未提到增值税免税项目,小编理解应税项目肯定包括免税项目的)

分三种情况:

1、对方为已办理税务登记的增值税纳税人,以发票为准,亲们关注支付给其他单位的利息支出、银行手续费必须凭发票才能税前扣除啦,风险大呀

特别关注:

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定,统借统还属于免税项目,按此条照样应开具发票。《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十一条第(二)款的以下规定中使用借款的企业要取得发票:企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

 

2、对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证为准,注意收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。个人小额零星经营业务起征点是多少,超过小额零星经营业务起征点是否必须凭发票,该条并未明确说明,不过反推应该是凭发票,风险又来了。

 

继续看起征点多少(个人除了出租不动产月租金起征点为3万外,其他应税项目为按月2万、按次500元。)

《增值税暂行条例实施细则》(财政部令第 65 号)《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)规定的起征点:按月纳税的,每月销售额 5000~20000 元或按次纳税的,每次(日)销售额 300~500 元,未达到起征点的,免征增值税。此优惠政策的适用范围限于个人(指个体工商户、其他个人),但不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

《四川省财政厅 省国家税务局 省地方税务局关于调整我省增值税 营业税起征点的通知》(川财税〔2011〕85号):

  一、增值税起征点 

  (一)销售货物的,为月销售额20000元; 

  (二)销售应税劳务的,为月销售额20000元; 

  (三)按次纳税的,为每次(日)销售额500元。 

《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第52号):

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号):

二、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产,取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值税优惠政策。

 

3、特殊情况:如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。

《国家税务总局 中国民用航空局关于印发《航空运输电子客票行程单管理办法(暂行)》的通知》(国税发〔2008〕54号)规定,《航空运输电子客票行程单》纳入发票管理范围。

 

  第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。

  企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证。

(非增值税应税项目:其他外部凭证包括财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。不属于应税项目但可以开具发票的情形,包括《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目)

第十一条 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

(从境外购进:对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证与相关税费缴纳凭证是否两者必须同时具备,还是具有其一即可,该条未明确,建议企业最好两者都取得,也是个陷阱

第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规其他外部凭证”),不得作为税前扣除凭证。

(“不合规发票”、“不合规其他外部凭证”,这个范围就大了,这是最大的陷阱,比如发票抬头为简称、发票未注明纳税人识别号、发票备注栏未注明相关信息

第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。

(汇算期结束前补开、换开)

  第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

  (一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

  (二)相关业务活动的合同或者协议;

  (三)采用非现金方式支付的付款凭证;

  (四)货物运输的证明资料;

  (五)货物入库、出库内部凭证;

  (六)企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

(特殊情况无法补开、换开,特殊情况包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等,这个“等”字应该留有余地,强调非现金支付、合同的重要性)

第十五条 汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中,因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,企业应当按照本办法第十四条的规定,自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

(汇算期结束后补开、换开,及特殊情况无法补开、换开)

第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。

(无法补开、换开)

第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证,且相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年。

(解读:此条不是新玩意儿,请看此前已有规定:

1、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款规定处理。

2、《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号):

第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报年度扣除。

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。)

  第十八条 企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证,共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证,共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

(解读:此条对共同接受应税劳务的其他企业分摊费用在税前扣除时不需要发票开了先河。《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税[2017]41号)第二条可以具体操作了:

二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

尽管对纳税人有利,但实务中还是建议企业不要按此方法操作,因为除了企业所得税外,还涉及增值税进项税额抵扣问题)

第十九条 企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用,出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

(解读:其他外部凭证包括财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等,第19条并没有明确要求只有分割单才行,只要有出租方开具的收款凭证(也就是收据)也可以。)

  第二十条 本办法自2018年7月1日起施行。

    分送:各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,国家税务总局驻各地特派员办事处,中央纪委驻国家税务总局纪检组办公室。

    国家税务总局所得税司承办   办公厅2018年6月8日印发

 

 

重点都放后面来:

 

从风险控制角度运用28号公告应遵循以下原则:

 

1、准确判断支出事项是否为增值税应税行为(如果不好判断,那就请咨询我们啦,最都在说税务师行业的春天来了,这次是真的来了)

2、如果是增值税应税行为(含免税),亲们一定取得发票,发票、发票,重要的事情说三遍都不够,再说一遍:发票!

3、如果从境外购进货物或者劳务发生支出,不但要取得对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证,还要取得相关税费缴纳凭证(比如、关税完税凭证、海关进口增值税缴款书、代扣代缴增值税缴款书、代扣代缴企业所得税缴款书等)

4、不但发票重要,合同、支出依据、付款凭证一样都不能少,反正一句话凡是能证明真实性的材料越多越好、证明力越强越好。

 

 

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四川华勇君税务咨询有限公司(www.hyjtax.cn):始于2017年1月,植根于成都,面向全球。目前服务于部分四川本土上市公司、中央企业在川子公司、境外(日本、台湾、香港等)上市公司在川企业、地方国有企业及本土私营企业客户。

 

杨勇先生(18123267196):华勇君税务副总经理,具有法律专业背景,精通税收专业知识。工作语言:中文和英文。

 

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