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中华人民共和国消费税暂行条例实施细则

小颖言税2018-06-22 05:55:12

中华人民共和国消费税暂行条例实施细则

                               

财政部国家税务总局令第51号 发文日期:2008/12/15


    第一条 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称条例),制定本细则。

  

    第二条 条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

  

    条例第一条所称个人,是指个体工商户及其他个人。

  

    条例第一条所称在中华人民共和国境内,是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

  

    第三条 条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围,由财政部、国家税务总局确定。

  

    第四条 条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品,是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。

  

    第五条 条例第四条第一款所称销售,是指有偿转让应税消费品的所有权。

  

    前款所称有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

  

    第六条 条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品,是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品,自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。

  

    条例第四条第一款所称用于其他方面,是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

  

    第七条 条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论在财务上是否作销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

  

    委托加工的应税消费品直接出售的,不再缴纳消费税。

  

    委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。

  

    第八条 消费税纳税义务发生时间,根据条例第四条的规定,分列如下:

  

    (一)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为:

  

    1. 采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;

  

    2.采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;

  

    3.采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;

  

    4.采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

  

    (二)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。

  

    (三)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。

  

    (四)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。


  第九条 条例第五条第一款所称销售数量,是指应税消费品的数量。具体为:

  

    (一)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量;

  

    (二)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量;

  

    (三)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量;

  

    (四)进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量。


  第十条 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品,计量单位的换算标准如下:

  

    (一) 黄酒 1吨=962升

  

    (二) 啤酒 1吨=988升

  

    (三) 汽油 1吨=1388升

  

    (四) 柴油 1吨=1176升

  

    (五) 航空煤油 1吨=1246升

  

    (六) 石脑油 1吨=1385升

  

    (七) 溶剂油 1吨=1282升

  

    (八) 润滑油 1吨=1126升

  

    (九) 燃料油 1吨=1015升

  

    第十一条 纳税人销售的应税消费品,以人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。

  

    第十二条 条例第六条所称销售额,不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的,在计算消费税时,应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为:

  

    应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或者征收率)

  

    第十三条 应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

  

    对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

  

    第十四条 条例第六条所称价外费用,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

  

    (一)同时符合以下条件的代垫运输费用:

  

    1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

  

    2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

  

    (二)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

  

    1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

  

    2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

  

    3.所收款项全额上缴财政。

  

    第十五条 条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品,是指依照条例第四条第一款规定于移送使用时纳税的应税消费品。

  

    条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格,是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算:

  

    (一)销售价格明显偏低并无正当理由的;

  

    (二)无销售价格的。

  

    如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

  

    第十六条 条例第七条所称成本,是指应税消费品的产品生产成本。


    第十七条 条例第七条所称利润,是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

  

    第十八条 条例第八条所称材料成本,是指委托方所提供加工材料的实际成本。

  

    委托加工应税消费品的纳税人,必须在委托加工合同上如实注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管税务机关有权核定其材料成本。

  

    第十九条 条例第八条所称加工费,是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。

  

    第二十条 条例第九条所称关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。

  

    第二十一条 条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下:

  

    (一)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案;

  

    (二)其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定;

  

    (三)进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

  

    第二十二条 出口的应税消费品办理退税后,发生退关,或者国外退货进口时予以免税的,报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

  

    纳税人直接出口的应税消费品办理免税后,发生退关或者国外退货,进口时已予以免税的,经机构所在地或者居住地主管税务机关批准,可暂不办理补税,待其转为国内销售时,再申报补缴消费税。

  

    第二十三条 纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时,经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款。

  

    第二十四条 纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

  

    纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

  

    委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

  

    进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

  

    第二十五条 本细则自2009年1月1日起施行。

财政部、国家税务总局负责人就《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》修订的有关问题答记者问


  2008年12月15日,财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号、第51号和第52号公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税实施细则)、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(以下简称消费税实施细则) 和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称营业税实施细则)。新修订的三个税收实施细则将自2009年1月1日起施行。为便于大家理解三个税收实施细则的有关内容,财政部、国家税务总局负责人回答了记者的提问。


  问:请介绍一下三个税收实施细则修订的背景和基本情况?


  答:为进一步完善税制,积极应对国际金融危机对我国经济的影响,国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革,并修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。上述三个税收暂行条例于2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过,于11月10日分别以国务院令第538号、539号和540号公布,将于2009年1月1日起施行。


  为切实保证三个新税收暂行条例的顺利实施,有必要对现行增值税实施细则、消费税实施细则和营业税实施细则作相应修订。为此,财政部与国家税务总局共同组织了相关立法工作,经过多方面征求意见和反复论证修改,最终形成了这三个税收实施细则的修订草案,修订草案经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过,财政部部长谢旭人和国家税务总局局长肖捷签署财政部和国家税务总局令公布修订后的三个税收实施细则,自2009年1月1日起施行。


  此次三个税收实施细则的修订,主要根据其上位法相关授权对内容作相应操作性规定,重点明确了增值税转型改革、混合销售行为、境内营业税应税劳务界定、增值税小规模纳税人标准等相关规定。同时,对三个税收实施细则的一些共性条款,包括销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用的范围、价格明显偏低并无正当理由的核价顺序、纳税义务发生时间等,作了统一和衔接。此外,按照准确、简练、统一、规范的原则,对部分文字进行了修改。


  问:增值税实施细则主要作了哪些修订?


  答:增值税实施细则修订的内容,主要包括四个方面:一是结合增值税转型改革方案,对部分条款进行补充或修订;二是与营业税实施细则衔接,明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题;三是进一步完善小规模纳税人相关规定;四是根据现行税收政策和征管需要,对部分条款进行补充或修订。


  问:请具体介绍一下增值税实施细则修订涉及增值税转型改革部分的修订情况?


  答:此次增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。为保证方案落实到位,在增值税实施细则中对一些具体问题予以明确。一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣;二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额,并对其概念进行了界定;三是根据其上位法授权,将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品,具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。


  问:增值税小规模纳税人标准和相关规定作了哪些调整?


  答:增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面:一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元;二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定,调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税,而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

  问:营业税实施细则主要作了哪些修订?


  答:营业税实施细则修订的内容,主要包括四个方面:一是对境内应税劳务进行界定;二是与增值税实施细则衔接,对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定;三是根据现行税收政策和征管需要,对部分条款进行补充或修订。


  问:修订后的增值税和营业税实施条例对混合销售行为和兼营行为销售额划分问题是如何规定的?


  答:继续维持对混合销售行为处理的一般原则,即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊,对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。


  现行政策规定,纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额,不分别核算或不能准确核算的,应一并征收增值税,是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中,对于此种情形,容易出现增值税和营业税重复征收的问题,给纳税人产生额外负担。此次修订,将这一规定改为,未分别核算的,由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。


  问:消费税实施细则主要作了哪些修订?


  答:此次消费税实施细则修订的内容,主要包括两个方面:一是根据其上位法,将1994年以来已经实施的政策调整内容体现到修订后的细则;二是与增值税实施细则在销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接,保持一致。